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為貫徹落實《財政部國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號，以下簡稱《通知》)，現就創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題公告如下:

(一)《通知》第一條所稱滿2年，是指公司制創業投資企業(以下簡稱公司制創業投資企業)、有限合伙創業投資企業(以下簡稱合伙創業投資企業)和天使投資個人在種子階段和初創科技型企業(以下簡稱初創科技型企業)的實繳投資滿2年，投資時間自初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記之日起計算。

(二)《通知》第二條第(一)項所稱R&D費用總額占成本費用的比例，是指當年度和下一納稅年度R&D費用總額占同期成本費用總額的比例。

(三)《通知》第三條第(三)項所稱出資比例，按照投資完成兩年的當年年末各合伙人對合伙創業投資企業的實繳出資額占全體合伙人全部實繳出資額的比例計算。

(四)《通知》所稱職工人數和總資產指標，按照初創科技型企業收到投資前連續12個月的平均數計算；如果少于12個月，應計算實際月數的平均值。具體計算公式如下:

月均數=(月初數+月末數)&除；2

投資受理前連續12個月平均值=投資受理前連續12個月平均值之和&除；12

(5)法人合伙人投資于多家符合條件的合伙創業投資企業的，可扣除的投資金額和份額收益可以合并計算。當年不足抵扣的，可以結轉下一納稅年度繼續抵扣；當年扣除后有余額的，按照《企業所得稅法》的規定計算繳納企業所得稅。

符合條件的合伙創業投資企業既包括符合《通知》要求的，也包括符合《中華人民共和國國家稅務總局關于有限合伙創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2015年第81號)要求的。

(一)企業所得稅

1.公司型創業投資企業和合伙型創業投資企業法人合伙人申請當年優惠時，應當按照《中華人民共和國國家稅務總局關于發布修訂后的企業所得稅優惠政策辦理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理相關手續。

2.合伙創業投資企業的法人合伙人符合優惠條件的，合伙創業投資企業應當在其對初創型科技型企業投資滿2年的年度終了后，及時向法人合伙人提供《合伙創業投資企業法人合伙人收入分配明細表》(附件1)及收入分配情況。

(2)個人所得稅

1.合伙風險投資企業的個人合伙人

(一)合伙創業投資企業的個人合伙人符合優惠條件的，合伙創業投資企業在投資開辦科技型企業滿2年的，應當在年度終了后3個月內向合伙創業投資企業主管稅務機關辦理備案手續，備案時提交《合伙創業投資企業個人所得稅投資扣除備案表》(附件2)， 并保留相關資料備查(供參考，深圳公司注冊時以公司制核對創投企業的復印件)。 合伙企業多次投資同一初創科技型企業的，應當每年單獨備案。

(2)合伙創業投資企業在初創科技型企業投資滿2年后，應于每年年度終了后3個月內向合伙創業投資企業主管稅務機關報送《合伙創業投資企業個人所得稅投資抵扣表》(附件3)。

(3)個人合伙人每年申報個人所得稅時，應在《個人所得稅生產經營所得納稅申報表(表B)》中填寫允許扣除的其他費用一欄，同時注明投資扣除字樣。

2.天使投資個人

(1)投資扣除備案

天使投資人在初創科技型企業投資滿24個月的次月15日內，應與初創科技型企業一同向初創科技型企業主管稅務機關辦理備案手續。申報時，應提交《天使投資個人所得稅扣除備案表》(附件4)。被投資企業符合開辦科技型企業要求的相關資料應當留存備查，包括投資合同(協議)、章程、開辦科技型企業接受現金投資時實際投資的相關證明材料、被投資企業符合開辦科技型企業要求的相關資料。如果多次投資同一家初創科技型企業，應該多次備案。

(2)投資抵扣申報

①天使投資人轉讓未上市初創科技型企業股權并按《通知》規定享受投資扣稅時，應在股權轉讓次月15日前向主管稅務機關報送《天使投資人個人所得稅抵扣表》(附件5)。同時，天使投資人投資初創科技型企業后，還應提供稅務機關受理的《天使投資個人所得稅抵扣備案表》。

其中，天使投資人轉讓初創科技型企業股權，以抵扣其他注銷清算的初創科技型企業前36個月內尚未抵扣的投資金額的，還應提供注銷清算企業主管稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和享受前期投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣表》。

投資開辦科技型企業應在天使投資個人轉讓股權納稅申報時向扣繳義務人提供相關資料。

(2)天使投資人投資符合投資扣稅優惠條件的初創科技型企業，且初創科技型企業在上交所、深交所上市時，如果天使投資人轉讓初創科技型企業股份時有尚未扣除的出資額，應辦理限售股轉讓稅務結算，扣除尚未扣除的出資額。清算時，應提供稅務機關在投資開辦科技型企業后受理的《天使投資個人所得稅投資扣除備案表》和《天使投資個人所得稅投資扣除表》。

(三)被投資企業發生個人股東變動或個人股東所持股權變動的，應在次月15日內向主管稅務機關報送包含股東變動信息的《個人所得稅基本情況表》(表一)。對于天使投資個人，應在備注欄注明天使投資個人字樣。

(4)天使投資人轉讓股權時，扣繳義務人和天使投資人應在《扣繳個人所得稅報告表》或《玉樹市、番禺區個人所得稅申報表》(表A)中填寫稅前扣除項目的其他欄目，同時注明投資扣除字樣。

(5)天使投資人投資的初創科技型企業被注銷清算的，應及時持《天使投資個人所得稅投資扣除備案表》向主管稅務機關登記。

(一)公司型創業投資企業和合伙型創業投資企業合伙人享受優惠政策的后續管理中，稅務機關對初創科技型企業是否符合規定條件有異議的，可以向初創科技型企業主管稅務機關查詢提供相關資料，主管稅務機關應當積極配合。

(二)創業投資企業、合伙創業投資企業合伙人、天使投資人、初創科技型企業提供虛假信息，故意隱瞞投資扣除或者采取其他手段騙取投資扣除，不繳或者少繳應納稅款的，依照稅收征管法的有關規定處理。

本次公告中，天使投資個人所得稅相關規定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規定自2018年1月1日起施行。實施日期前2年內發生的投資，適用《通知》規定的稅收政策的，按本公告規定執行。

《中華人民共和國國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策試點有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第20號)自2018年7月1日起廢止，符合試點政策條件的投資金額可繼續按本公告規定扣除。

特此公告。

附件:

1.合伙創業投資企業法人合伙人收入分配明細表

2.合伙創業投資企業個人所得稅投資扣除備案表

3.合伙創業投資企業個人所得稅投資抵扣表

4.天使投資個人所得稅投資扣除記錄表

5.天使投資個人所得稅投資扣除表

國家稅務總局

2018年7月30日